Расходы, связанные с производством и реализации на основании п. 1 ст. 253 НК РФ включают в себя:

• o расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
• o выполнением работ, оказанием услуг;
• o приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• o расходы на содержание, эксплуатацию, проведение ремонта и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• o расходы на освоение природных ресурсов;
• o расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• o расходы на обязательное и добровольное страхование;
• o прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Приведенные расходы объединяются в четыре большие группы:

• o материальные расходы;
• o расходы на оплату труда;
• o суммы начисленной амортизации;
• o прочие расходы.

Материальные расходы

К материальным расходам относятся затраты:

• o на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг);
• o на приобретение материалов, используемых для упаковки или иной подготовки реализуемой продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;
• o на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
• o расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• o потери технологические и от недостачи и (или) порчи при хранении, производстве и транспортировке;
• o другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из фактических цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акциз), включая комиссионные вознаграждения, ввозимые таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Неправильное определение стоимости МПЗ может привести к занижению облагаемой базы. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции для целей налогообложения, применяется один из следующих методов оценки:

• o по стоимости единицы запасов;
• o по средней стоимости;
• o по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• o по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Применяемый метод оценки указывается в учетной политике, принятой организацией для целей налогообложения.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство и не использованных на конец месяца, и возвратных отходов.

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ включаются:

• o любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки;
• o компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
• o суммы взносов по договорам обязательного и добровольного (в соответствии с нормативом) страхования;
• o премии и единовременные поощрительные начисления;
• o расходы на оплату труда по договорам гражданско-правового характера;
• o другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллективными договорами.

Амортизационные расходы

Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 000 руб. Кроме того, арендатор имеет право включать в состав амортизируемого имущества стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества.

Из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются основные средства:

• o переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• o переведенные по решению руководителя на консервацию свыше трех месяцев;
• o находящиеся по решению руководителя на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Не являются амортизируемым имуществом земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство и другое имущество, перечисленное в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Методы начисления амортизации

В суммы начисленной амортизации входят амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов, определенные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по 10 амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования от 1-го года до 30 лет и свыше. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификатора основных средств, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Кроме того, предусмотрена амортизационная премия, т.е. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере:

• o 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением, полученных безвозмездно);
• o в размере 30% в отношении амортизируемого имущества, относящегося к третьей - седьмой амортизационным группам.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации данных ОС.

Таким образом, основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Если с момента введения в эксплуатацию основного средства, в отношении которого использована амортизационная премия, прошло менее пяти лет, и оно было реализовано, то сумма амортизационной премии, единовременно отнесенная на расходы, подлежит восстановлению и включению в налоговую базу как внереализационный доход (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Стоимость нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

Организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов: линейный и нелинейный. Однако к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию сроком полезного использования от 20 лет применяется только линейный метод.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода. Однако перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик вправе не чаще одного раза в пять лет (для обратного перехода такого ограничения не установлено).

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) · 100, %,

где К - норма амортизации, % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификатором, выраженный в месяцах.

Таким образом, линейный метод амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.

При модернизации или частичной ликвидации амортизируемого имущества существует вероятность недоамортизации либо преждевременного списания стоимости лого объекта к моменту окончания срока его полезного использования (в том числе увеличенного срока и результате модернизации). В таком случае, и после окончания срока полезного использования, следует начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости объекта. В то же время, если срок полезного использования не увеличился в результате модернизации, при начислении амортизации налогоплательщику необходимо учитывать оставшийся срок полезного использования. На практике встречаются случаи модернизации полностью самортизированных основных средств. Расходы на такую модернизацию все равно следует списывать через механизм амортизации и применять норму амортизации, установленную при вводе имущества в эксплуатацию.

Принцип использования нелинейного метода заключается в том, что ежемесячную сумму амортизации необходимо рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом.

На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящиеся к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца с учетом начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации дня каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:

А = В · (к / 100),

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для амортизационной группы (подгруппы);

В - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации (%) для амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода применяются нормы амортизации, представлены в табл. 7.1.

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. Также суммарный баланс увеличивается при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Таблица 7.1

Если амортизируемое имущество выбывает по тем или иным основаниям, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Возможно, что при этом суммарный баланс может уменьшиться до нуля. В этом случае такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Кроме того, суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может стать менее 20 000 руб. В этом случае налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу) и отнести остаток суммарного баланса на внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода. По истечении срока полезного использования какого-либо объекта амортизируемого имущества данный объект исключается из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс этой группы (подгруппы) можно оставить без изменения и продолжать начислять амортизацию в общеустановленном порядке.

Остаточная стоимость фрезерного станка на 1 января т.г. по третьей амортизационной группе составила 640 000 руб. В январе был введен в эксплуатацию токарный станок стоимостью 146 000 руб. и завершена модернизация фрезерного станка, при этом срок полезного использования не изменился. Сумма расходов на модернизацию составила 120 000 руб.

Срок полезного использования фрезерного и токарного станка в соответствии с 3-й группой амортизации составил 3 года и 4 месяца - 40 месяцев. Рассмотрим порядок начисления амортизации этими методами.

1. Линейный метод .

Норма амортизации: К = 1: 40 = 0,025.

Сумма амортизации за январь: 640 000 · 0,025 = 16 000 руб.

Сумма амортизации за февраль:

фрезерный станок - (640 000 + 120 000) · 0,025 = 19 000 руб.,

токарный станок - 146 000 · 0,025 = 3 650 руб.

Общая сумма амортизации за два месяца составит 38 650 руб.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 1 марта т.г. составит 867 350 руб.

Норма амортизации применяется каждый раз к первоначальной стоимости, поэтому основное средство полностью амортизируется равномерно в течение 40 месяцев до полного списания.

2. Нелинейный метод .

За январь суммарный баланс составит 640 000 руб. Сумма начисленной амортизации: 35 840 руб. (640 000 · 5,6 / 100). После начисления амортизации суммарный баланс данной амортизационной группы равен 604 160 руб. (640 000-35 840).

Поскольку в январе были произведены операции, влияющие на величину суммарного баланса, они будут учтены при расчете амортизации за февраль. Сумма амортизации за февраль составит 48 728,96 руб. [(604 160 + 146 000 + 120 000) · 5,6 / 100]. После начисления амортизации за февраль суммарный баланс третьей амортизационной группы по состоянию на 1 марта т.г. составил 821 431,04 руб. (640 000 - 35 840 - 48 728,96 + 146 000 + 120 000). Общая сумма амортизации за два месяца равна 84 568,96 руб.

Для снижения налогового бремени рекомендуется использовать нелинейный метод начисления амортизации, если финансовый результат деятельности организации положительный. Увеличивая амортизационные отчисления практически в два раза по сравнению с линейным методом, возрастает общая величина расходов, уменьшается облагаемая база по налогу на прибыль, а следовательно, и налог на прибыль. При наличии убытка от финансово-хозяйственной деятельности целесообразно использовать линейный метод, так как увеличение суммы убытка не окажет непосредственного влияния на налоговое бремя.

Амортизацию можно начислять и по нормам ниже установленных, по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике. Использование пониженных норм допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Зачем организация может использовать пониженные нормы?

На самом деле это удобно для предприятий, предполагающих что финансовый результат будет убыточным в ближайшее время. В последующем, в прибыльном году, нормы амортизации можно будет увеличить.

В отношении амортизируемых основных средств, имеющих высокую энергетическую эффективность, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, а так же сельскохозяйственными организациями и резидентами особой экономической зоны, к основной норме амортизации вправе применять специальный коэффициент не выше 2. Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договор лизинга), а так же используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации можно применять коэффициент не выше 3. При этом эти положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационной группам, если амортизация начисляется нелинейным методом.

Введение

амортизация бухгалтерский налоговый учет

Расходы организации и их учет очень важен для организации. При правильном ведении учета расходов можно избежать ряда сложностей в общем ведении учетной политике. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Так, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом.

Больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Ошибки в налоговом учете расходов чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Поэтому весьма необходимо знать все тонкости учета расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового.

С введением налогового учета возникла проблема распределения расходов, связанных с производством, на прямые и косвенные. Достоверность распределения расходов по налоговым группам чрезвычайно важна для налогоплательщика, поскольку это связано с формированием налоговой базы по прибыли. Важно также формирование суммы прямых затрат, учитываемых в целях налогообложения: распределение прямых расходов отчетного периода между остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной продукцией. В данной курсовой работе на примерах показано распределение расходов по налоговым группам и формирование величины прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции в отчетном периоде.

1. Общие понятия о расходах

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ. Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.

Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

) расходы должны быть обоснованны;

) расходы должны быть документально подтверждены;

) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:

они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

в результате их осуществления компания получила убыток;

размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.

Так, например, приобретение организацией с ежемесячными оборотами порядка 90 000 руб. автомобиля стоимостью 3000000 руб. наверняка вызовет вопросы у налоговых органов. Также не оставит равнодушными инспекторов ситуация, когда убыточная компания приобретает консультационные услуги, стоимость которых в десятки раз превышает сумму ее выручки.

Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно статье 252 НК РФ разрешается подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Однако в большинстве случаев для подтверждения расхода нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приема-передачи товаров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями), отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и другое.

2. Классификация расходов

По правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода. Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Недавно с этим стал соглашаться и Минфин России.

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

на расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией.

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:

1) расходы, связанные:

с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

выполнением работ, оказанием услуг;

приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

) расходы на освоение природных ресурсов;

) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

) расходы на обязательное и добровольное страхование;

) прочие расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации;

) прочие расходы.

3. Материальные расходы

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;

затраты на упаковку продукции;

затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

затраты на топливо, воду, электроэнергию;

затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке;

технологические потери при производстве и (или) транспортировке и другие расходы.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Организация может выбрать один из следующих методов.

Метод оценки по стоимости единицы запасов.

Метод оценки по средней стоимости.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок применения методов оценки не раскрыт в НК РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете.

В то же время отметим, что в бухучете метод ЛИФО использовался только до 2008 г. (Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"). Поэтому если в налоговом учете от метода ЛИФО вы не отказались, то вам придется вести учет возникающих налогооблагаемых временных разниц.

3.1 Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

) законодательством Российской Федерации;

) трудовыми договорами (контрактами);

) коллективными договорами.

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре.

Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.

3.2 Суммы начисленной амортизации

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

имущество используется для извлечения дохода;

его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;

срок его полезного использования превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит:

от стоимости амортизируемого имущества;

срока его полезного использования;

применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) (п.1 ст. 259 НК РФ).

3.3 Прочие расходы

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ. Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

Арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ). Расходы на ремонт основного средства можно учесть и в том случае, если они превышают его стоимость.

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Методы учета доходов и расходов

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

Кассовый метод

Кто может применять кассовый метод:

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн. руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн. руб. и в IV квартале - 2 млн. руб.

На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Кто не может применять кассовый метод:

компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал;

участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества

Учет расходов при кассовом методе

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права. Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

Вид расходаПорядок учетаМатериальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)Признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способомРасходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производствоАмортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ)Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начисленыРасходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ)Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов

Общие принципы признания расходов при методе начисления

1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты(п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Состав прямых и косвенных расходов

В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Состав прямых расходов определен: ст. 318 НК РФ - для налогоплательщиков, производящих продукцию (выполняющих работы и оказывающих услуги); ст. 320 НК РФ - для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность.

В состав прямых расходов включаются:

·материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

·расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также расходы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (п.1 ст. 318 НК РФ);

·суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам согласно положениям ст. 320 НК РФ относятся:

·покупная стоимость товаров;

·расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции. То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции (работам, услугам).

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.

Методы распределения прямых расходов

Налогоплательщики, применяющие метод начислений, при определении расходов на производство и реализацию отчетного (налогового) периода подразделяют все понесенные за этот период расходы на прямые и косвенные.

Прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, нереализованной и реализованной в отчетном (налоговом) периоде готовой продукцией (работами, услугами). Иными словами, прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Принципы распределения установлены в ст. 319 НК РФ. Конкретный порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет в налоговой учетной политике. Этот порядок не может меняться в течение 2-х налоговых периодов.

Организации, оказывающие услуги, вправе списывать прямые расходы полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде без распределения. Указанное право должно быть закреплено в налоговой учетной политике.

Общие прямые расходы, которые невозможно отнести непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), распределяется между ними в порядке, установленном в налоговой учетной политике.

При расчете налога на прибыль компания может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию или работы, реализованные в отчетном периоде. Косвенные же расходы списываются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Поэтому важным моментом при оптимизации налога на прибыль является правильное распределение прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на определение той суммы расходов, которая может быть списана в целях налогообложения, и, соответственно, на сумму полагающегося к начислению налога на прибыль. В идеале задача налогового планирования заключается в том, чтобы максимально увеличить долю расходов, приходящихся на реализованную продукцию. А также сделать так, чтобы какие-либо расходы как можно раньше попали в эту категорию.

Примерный перечень расходов, которые могут быть включены в состав прямых, содержится в пункте 1 статьи 318 НК РФ. Принятый в компании метод оценки НЗП прямо влияет на налог на прибыль. Согласно пункту 3 статьи 315 НК РФ, общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков НЗП, остатков продукции на складе и продукции, отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода. Компания самостоятельно определяет порядок, в соответствии с которым он будет распределять прямые расходы текущего месяца между продукцией, изготовленной в течение этого месяца, и остатками НЗП на конец месяца (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Поскольку хозяйственная деятельность компаний не подлежит оценке с точки зрения целесообразности, эффективности и рациональности, налогоплательщик вправе выбрать тот метод учета «незавершенки», который является наиболее эффективным с точки зрения налоговой оптимизации. Выбор метода оценки НЗП во многом зависит от отраслевой принадлежности компании. А также от наличия и содержания отраслевой методики калькуляции себестоимости продукции.

Наиболее распространенным является способ оценки «незавершенки» пропорционально какому-то выбранному показателю. Например, материальные затраты, фонд оплаты труда или количество выпущенной продукции. Нередко применяются на практике нормативный метод и метод оценки НЗП по фактическим затратам. Компании, имеющие в себестоимости большой удельный вес материальных затрат, чаще всего применяют пропорцию исходя из стоимости или количества материалов. А при трудоемком производстве пропорцию обычно рассчитывают по расходам на оплату труда основных рабочих. В единичном же производстве «незавершенку» обычно оценивают по фактическим затратам. В тех же случаях, когда провести фактический подсчет материалов в НЗП не представляется возможным, компании, как правило, применяют нормативный метод оценки.

Помимо способов учета существуют еще и разные методы, то есть разные подходы к накоплению затрат и использованию выбранного способа таким образом, который повышает эффективность учета. В основном выбор метода определяется особенностями и спецификой производственного процесса.

Использование котлового метода наиболее эффективно при производстве однородной продукции. Наиболее простым, но наименее популярным на практике является котловой метод. Применение этого метода целесообразно лишь при производстве однородной продукции или выпуске ограниченного ассортимента изделий при отсутствии полуфабриката. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат на количество выпущенной за этот период продукции. Фактически в котловом методе за основной показатель для расчета берется количество выпущенной продукции, а не какой-либо вид затрат на ее выпуск.

Достоинство котлового метода учета затрат состоит в том, что трудоемкость учетных операций сведена к минимуму. А его недостатком является невозможность точного определения затрат на изготовление отдельной единицы продукции.

Позаказный метод позволяет сопоставить объемы затрат между заказами. Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, в частности, в машиностроении и строительстве. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому отличительной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Позаказный метод может применяться при условии, что материалы, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами. Преимуществом позаказного метода является возможность сопоставления и сравнения объемов затрат между заказами, что позволяет определить уровень рентабельности каждого из них. Еще одно преимущество состоит в том, что расходы фактически накапливаются под конкретный доход и уменьшают его при определении налоговой базы.

Недостатком же позаказного метода является то, что калькуляцию заказа нельзя составить до тех пор, пока не будут выполнены все работы в рамках заказа.

При попередельном методе могут возникнуть сложности при расчете «незавершенки». Попередельный метод учета затрат удобно применять, если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе непрерывной обработки. Объем затрат при использовании данного метода формируется по каждому завершенному переделу или за промежуток времени. Используя данный метод, нельзя получить информацию о финансовом результате каждого конкретного передела. Но этого и не требуется, поскольку, в отличие от позаказного метода, реализации подлежит результат выполнения не отдельного передела, а их совокупности. Использование данного метода целесообразно, например, в химической, легкой и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

Недостатком попередельного метода является то, что возникают сложности в оценке стоимости «незавершенки». Поскольку при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам недостаточно. Необходимо включить в объем НЗП сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом. А это может потребовать инвентаризации НЗП при перемещении между переделами. Преимуществом попередельного метода является наличие информации о себестоимости продукции на выходе из каждого передела и контроль за ее движением. Кроме того, он позволяет выявить себестоимость фаз обработки по цехам.

Применение попроцессного метода приводит к неточностям в расчетах НЗП. Суть попроцессного метода учета затрат в том, что все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество выпущенной продукции. В результате получается стоимость единицы продукции. По мере последовательного прохождения процессов производства к стоимости основного сырья добавляется стоимость трудовых, материальных и косвенных расходов. Следовательно, параллельно производству идет и накопление затрат путем их суммирования по каждому процессу, на котором обрабатывалось изделие. Поэтому трудоемкость при оценке «незавершенки» является основным недостатком попроцессного метода. Следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах.

Затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, что предоставляет про межуточные базы для сопоставления расходов. Поэтому требует меньше усилий и более экономично, чем при позаказном учете, что является преимуществом попроцессного метода.

4. Сравнение отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

Концепция главы 25 Налогового кодекса РФ устанавливает существенные различия в правилах учета отдельных объектов и операций, определяемых бухгалтерскими и налоговыми нормами. В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета. При этом данные налогового учета могут быть получены:

·из регистров бухгалтерского учета (если в них содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ);

·регистров налогового учета, сформированных путем добавления в регистры бухгалтерского учета дополнительных реквизитов (если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ);

·самостоятельных регистров налогового учета.

Таким образом, по имуществу и операциям, правила ведения бухгалтерского и налогового учета которых идентичны, достаточно вести только бухгалтерский учет. Однако если налоговые правила отличаются от бухгалтерских, у предприятия возникает необходимость организовать налоговый учет параллельно бухгалтерскому.

В настоящее время экспертами обозначены следующие основные подходы к решению проблемы ведения налогового учета:

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Ведение бухгалтерского учета и получение на его основе данных налогового учета.

Бухгалтерский учетНалоговый учет1. Первоначальной себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования, включая начисленные до принятия к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов и суммовые разницы по расчетам с поставщиками, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.6 ПБУ 5/01 и п.6 ПБУ 10/99)1. Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом) (п.2 си. 254 НК РФ). При этом проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения запасов и суммовые разницы по расчетам с поставщиками в указанную стоимость не включаются (признаются внереализационными расходами) (пп.2 и пп.5.1 п.1 ст. 265 НК РФ)2. Методы списания сырья и материалов в производство (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н):2. При списании сырья и материалов в производство применяется один из следующих методов оценки (п.8 ст. 254 НК РФ):- по себестоимости единицы запасов;- метод оценки по стоимости единицы запасов;- по средней себестоимости;- метод оценки по средней стоимости;- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).3. Расходы на производство подразделяются на прямые, коммерческие и управленческие (п.9 ПБУ 10-99). При этом для обычных видов деятельности коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания.3. При применении метода начисления расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (п.1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. (п.2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, т.е. за исключением сумм прямых расходов, распределенных на остатки НЗП, ГП и отгруженной продукции (ОП), но не реализованной (п.2-3 ст. 319 НК РФ).4. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:4. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.- по прямым статьям затрат;- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. (п. 68 Положения…, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н)5. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. (п. 59 Положения…, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н)5. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. (п.2 ст. 319 НК РФ)

Список литературы

1. Сергеев И.В. Экономика предприятия. - М.: Инфра - М, 2009

Налоговый кодекс Российской Федерации

ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»

Крутякова Т.Л. Расходы и налоги - М.: АйСи Групп, 2007.

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией 1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: 1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса; 2) расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны; 2.1) расходы по стандартизации с учетом положений пункта 5 настоящей статьи; 3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; 5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; 6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); 7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; 8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; 9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 настоящего Кодекса); 10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 -259.2 настоящего Кодекса; у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; 10.1) плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (концессионная плата); 11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; 12) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; 12.1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами; 13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов; 14) расходы на юридические и информационные услуги; 15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; 16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 17) расходы на аудиторские услуги; 18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; 19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией; 20) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию; 22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи; 23) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи; 24) расходы на канцелярские товары; 25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы); 26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 настоящего Кодекса; 27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); 28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи; 29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей; 30) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности; 31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем; 32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам; 33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 35) расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления; 36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; 37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); 38) расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются: улучшение условий и охраны труда инвалидов; создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников); обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов; изготовление и ремонт протезных изделий; приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников); санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов; защита прав и законных интересов инвалидов; мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия); обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов); приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов; приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом; взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера; 39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта. Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства. Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых; 39.1) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций; 39.2) расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.1 настоящего Кодекса, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 настоящего пункта, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов; 39.3) расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.2 настоящего Кодекса, резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки; 40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; 41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; 42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; 43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания; 44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте, (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков: для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания; для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет; для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся; 45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи; 47) потери от брака; 48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса; 48.1) расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 48.2) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце десятом пункта 16 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда; 48.3) расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах; 48.4) расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе. Указанные в настоящем подпункте расходы признаются для целей налогообложения при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса; 48.5) расходы налогоплательщика, в пользу которого в установленном законодательством Российской Федерации порядке переходит право пользования участком недр, в виде компенсации расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных прежним владельцем лицензии на пользование этим участком недр в целях ее приобретения, в сумме фактических затрат налогоплательщика; 49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. 2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. 3. Расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если: 1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет. Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. 4. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса. 5. Расходами по стандартизации признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом Российской Федерации по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании. Расходами по стандартизации не признаются расходы на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

Консультации юриста по ст. 264 НК РФ

Вадим Абашков

Я жду ответ на заданный вопрос но налоговому агенту г Росчтов н/Д тел

Александра Суханова

Командировочные расходы на транспорте организации, связанные с перевозкой основного средства и ГСМ, использованные на дорогу, включать в первоначальную стоимость приобретенного ОС? В нескольких рекомендациях трактуется по разному. Костыря В.Н. : 17:00 - 19:00

• Ответ на вопрос дан по телефону

Валентин Тюлюкин

Добрый день. Как учесть в бухучете разовый платеж за пользование недрами. А ткже госпошлину за предоставление лицензии и сбор за участие в аукционе?

• Ответ на вопрос дан по телефону

Евдокия Лазарева

абзацы 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ ненормируемые Буклеты??? не нашла помогите?куда относятсся?

• Ответ юриста:

• Яна Колесникова

  • Ответ юриста:

• Виктория Максимова

  Как списывается подарок заложенный в стоимость товара?. Закуп есть, а реализации то нет.

  • Ответ юриста:

• Эдуард Байчурин

  Входят ли представительские расходы в себестоимость продаж?! подскажите плз. т. е. при расчете налога на прибыль мы учитываем их отдельно в статье расходов?)

  • Ответ юриста:

    В соответствии с ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете представительские расходы принимаются к учету в полном объеме и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются отражает по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 71, 60 и 76. Если организация занимается торговой деятельностью, то представительские расходы могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу» . Главой 25 НК РФ представительские расходы отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ) . Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Именно такое правило установлено абзацем 3 подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Представительские расходы в части превышения предельного размера, установленного НК РФ, относятся в состав расходов, не учитываемых при налогообложении (пункт 42 статьи 270 НК РФ) .

Станислав Яров

статья 264 НК РФ прочие расходы - это счет 91.2?. Учитывая расходы на сертификацию услуг, руководствуюсь письмом Минфина №03-03-06/1/307 от 25.05.2011г. На основании пп.2 п.1 ст.264 расходы на сертификацию относятся к прочим расходам, т.е. только на счет учета 91.2? или можно отнести на счет 20, а в субконто указать "прочие"?

• Ответ юриста:

  Статья 264. Прочие расходы Если вы повнимательнее посмотрите эту статью, то это расходы связанные с производством и (или) реализацией, то здесь могут быть разные счета затрат: 20, 25,26, 44 . Минфин России приказом от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" (далее - Приказ N 186н) внес ряд изменений (далее - Изменения) в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. В силу п. 3 Приказа N 186н Изменения вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года. Изменения, внесенные Приказом N 186н с 01.01.2011, коснулись и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение) . Так, согласно новой редакции п. 65 Положения "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Иными словами, указанное изменение, внесенное Приказом N 186н, исключает правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. Документ отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, то есть к ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, компания вправе признавать их сразу при начислении.

Николай Резанов

Какие льготы и вообще выгоды имеет работодатель при приёме на работу инвалида?

• Ответ юриста:

  ЕСЛИ РАБОТНИК-ИНВАЛИД? ЛЬГОТЫ РАБОТОДАТЕЛЯ! ЛЮБАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, В КОТОРОЙ РАБОТАЮТ ИНВАЛИДЫ: 1.Расходы на оплату труда инвалидов Согласно пункту 23 статьи 255 Налогового кодекса РФ «расходы на доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ, включаются в расходы на оплату труда, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли» . Например, при переводе инвалида по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу компания может компенсировать ему потерю в деньгах, назначив доплату до размера прежнего заработка. Эту компенсацию работник-инвалид получает до момента восстановления трудоспособности. 2.Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийСогласно статье 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» и Федеральному закону «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» организации имеют право оплачивать страховые взносы с зарплаты инвалидов I, II и III групп в размере 60% страхового тарифа. Однако выплаты инвалидам по договорам гражданско-правового характера учитываются при расчете суммы взносов на травматизм только в случае, если это предусмотрено договором. В ВАШЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ БОЛЬШЕ 100 ЧЕЛОВЕКЕсли в вашей организации работает свыше 100 человек и вы относитесь к числу тех компаний, которые должны принимать инвалидов на работу по квот, то вы можете учесть в этой квоте уже работающего у вас сотрудника, который стал инвалидом. Организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4 процентов) . Работодатели в соответствии с установленной квотой для приема на работу инвалидов обязаны: 1) создавать или выделять рабочие места для трудоустройства инвалидов; 2) создавать инвалидам условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалида; 3) предоставлять в установленном порядке информацию, необходимую для организации занятости инвалидов. ОРГАНИЗАЦИИ, ГДЕ 50 И БОЛЕЕ ПРОЦЕНТОВ СОТРУДНИКОВ ПРИЗНАНЫ ИНВАЛИДАМИ, А ДОЛЯ РАСХОДОВ НА ИХ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ СОСТАВЛЯЕТ НЕ МЕНЕЕ 25 ПРОЦЕНТОВ В ОБЩЕМ ОБЪЕМЕ ВЫПЛАТСредства, выделяемые на социальную защиту работающих инвалидовПодпункт 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ гласит, что «расходы, произведенные налогоплательщиком-организацией, где трудятся инвалиды, на цели их социальной защиты, учитываются в составе прочих расходов» . В этом же подпункте Налогового кодекса перечислены мероприятия по социальной защите инвалидов, на которые распространяется данное правило: улучшение условий и охраны труда инвалидов; создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (приобретение и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников) ; обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов; изготовление и ремонт протезных изделий; приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников) ; Документы, необходимые при трудоустройстве инвалида: Паспорт; Пенсионное страховое свидетельство, ИНН; Трудовая книжка ;Документ об образовании, если работа требует специальной подготовки; Справка об инвалидности; Заключение МСЭ (медико-санитарной экспертизы) ; ИПР (индивидуальная программа реабилитации).

Анастасия Григорьева

• Ответ юриста:

• Валерия Давыдова

  • Ответ юриста:

• Галина Дорофеева

  Вопрос. При переходе на УСН восстанавливается НДС. Скажите, пожалуйста, должен быть оформлен документ дополнительный лист книги покупок?

  • Ответ юриста:

    Организация, перешедшая на «упрощенку» , не является плательщиком НДС. То есть товары, материалы, основные средства, нематериальные активы и прочее имущество, которое числится у нее на балансе, после перехода на спецрежим будут использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следовательно, при переходе необходимо восстановить «входной» НДС по такому имуществу (п. 3 ст. 170 НК РФ , письмо Минфина России от 18.04.11 № 03-07-11/97). Сделать это нужно в последний день работы на общем режиме, то есть 31 декабря. Причем, по основным средствам и НМА налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости этих объектов (письма Минфина России от 01.04.10 № 03-03-06/1/205, от 27.01.10 № 03-07-14/03 и от 10.06.09 № 03-11-06/2/99). Причем остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета без учета переоценок. При восстановлении НДС применяется ставка налога, которая действовала в период приобретения объекта имущества (письмо Минфина России от 20.05.08 № 03-07-09/10). При восстановлении НДС компания регистрирует в книге продаж те счета-фактуры, на основании которых она предъявляла НДС к вычету. Они регистрируются на сумму восстановленного НДС. На сумму восстановленного НДС нельзя увеличить стоимость имущества. Ведь менять первоначальную стоимость активов в бухучете можно только в случаях, установленных законодательством. Переход на «упрощенку» не является таким случаем. Восстановленный НДС в бухучете относится на прочие расходы и отражается по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 68. В налоговом учете сумма восстановленного НДС учитывается также в прочих расходах на основании статьи 264 НК РФ (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ , письма Минфина России от 01.04.10 № 03-03-06/1/205 и от 27.01.10 № 03-07-14/03). Естественно, ещё в периоде ОСНО.

Дарья Андреева

Бухгалтерский учет права пользования землей. 1. Имею ли я право отнести приобретенное право пользования землей на 04 счет "НМА"? Или право пользования - это аренда, которую нужно отразить на забалансовом счете? Где-то что-то подобное про аренду видела, но не поняла оснований для данных действий. 2. Начисляется ли амортизация на такие объекты? 3. Если нет, то должно ли это быть прописано в учетной политике? Просто не совсем себе представляю износ земли. И если есть где-то перечень объектов НМА, по которым можно не начислять амортизацию, подскажите, где посмотреть. Сама искала не нашла, может проглядела. Заранее признательна за помощь!

• Ответ юриста:

  Земля и иные объекты природопользования не подлежат амортизации. Это правило содержится и в налоговом (п. 2 ст. 256 НК РФ) , и в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01) учете. Стоимость земельных участков не списывается, поскольку потребительские свойства земли с течением времени не изменяются. Можно выделить три категории налогоплательщиков, получивших права на землю: те, кто получает права на земельные участки при приобретении государственных и муниципальных земель; те, кто получает землю в аренду; те, кто получает права на земельные участки при приобретении не государственных и не муниципальных земель. Последние могут списать затраты на приобретение, только в момент продажи. Первые могут списать некоторые виды расходов на приобретение права на земельные участки. В пунктах 1 и 2 статьи 264.1 НК РФ выделены только два вида таких затрат. Во-первых, это расходы на приобретение участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Речь идет только о тех земельных участках, на которых уже расположены здания, строения, сооружения или которые приобретаются для возведения на них объектов капитального строительства. Во-вторых, действие статьи 264.1 НК РФ также распространяется на расходы, связанные с приобретением права на заключение договора аренды земельных участков. Но эти расходы учитываются только при условии, что договор аренды фактически заключен. Отнесение расходов на затраты зависит от вида (содержания) договора и вида земель.

Максим Генадьев

Дает ли наше государство какие-либо преференции для бизнеса при трудоустройстве инвалидов? Если да, то какие?

• Льготы есть. http://www.dislife.ru/flow/theme/1827 ЕСН От уплаты единого социального налога освобождаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые являются инвалидами I, II или III группы...

Евгений Новосильцев

являются ли лизинговые платежи расходами предприятия?

• Ответ юриста:

  Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ) . В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК) . В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга. Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК) . Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК) . Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174,и др.

Денис Черноножкин

Вот такая ситуация по бухгалтерскому делу!=). Организация направила своих работников на дополнительное обучение.Однако учебный центр государственной аккредитации не имеет. Задание: Можно ли принять в налоговом учете затраты на обучение в данном образовательном учреждении?Обоснуйте свой ответ. Надо решить.Заранее спасибо.

• Ответ юриста:

  Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, затраты на подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим расходам фирмы, связанным с производством и реализацией. Однако при учете таких затрат бухгалтер должен обратить внимание на ряд условий, приведенных в пункте 3 этой же статьи. В частности, здесь сказано, что принять расходы на обучение можно, если у образовательного учреждения имеется государственная аккредитация. Однако специалисты Минфина не столь принципиальны в этом вопросе. В письме ведомства от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29 они пояснили, что государственная аккредитация устанавливает статус образовательного учреждения. Кроме того, она позволяет выдавать выпускникам документ об образовании государственного образца (п. 16 ст. 33 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании») . Таким образом, как подчеркивают финансовые работники, для учета затрат на обучение сотрудников неважно, имеет учебный центр государственную аккредитацию или нет. Главное – чтобы у него была лицензия на право ведения образовательной деятельности.

Сергей Гуляйвитер

Организация желает оплатить 2-ое высшее сотруднику (обучение за 3 года), можно ли отнести эти затраты на расходы?

• В пункте 3 статьи 264 НК РФ описаны условия, при которых расходы на обучение сотрудника можно учесть в составе расходов при налогообложении прибыли.

Мария Путина

• Ответ юриста:

• Игорь Улитин

  Какие расходы включаются в состав общехозяйственных расходов?Сделайте бухгалтерские записи по итогом ревизии.

  • открываем статью 264 НК РФ и там огроооооомный перечень. переписывать тут - это чекануться можно.

Алена Соколова

Что нужно для того, чтобы получить лицензию на частную охранную деятельность? (частного охранника)?

• Ответ юриста:

  Порядок получения лицензии частным лицом Частному лицу для получения лицензии на право занятия охранной деятельностью, необходимо пройти обучение в образовательном учреждении по специальности «охранник» . При успешной сдаче экзамена слушатель получает свидетельство установленного образца (диплом) о присвоении квалификации частного охранника. Окончание учебного центра и получение соответствующего диплома является официальным фактором и предпосылкой, дающей право на получение лицензии и работу по специальности. Обратите внимание! В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) , затраты организаций, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (в том числе с повышением квалификации) , относятся к расходам, связанным с производством и реализацией услуг, и учитываются в полном объеме при соблюдении следующих требований (пункт 3 статьи 264 НК РФ) : «1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию) , либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок; 3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика» .

Петр Дубровских

Подскажите, может кто знает. Питьевую бутылированную воду можно включать в расходы питания?. Работаю в больнице, купили куллеры в лечебные отделения, теперь. естественно, закупаем бутылированную воду. Можно ли купленную воду включать в расходы по питанию, если да, то чем это регламентированно? Водопровод тоже имеется. Заранее спасибо и 10 баллов за лучший ответ.

• Ответ юриста:

  Я так понимаю, что вы хотите отнести расходы по приобретению бутылированной воды на уменьшение налогооблагаемой базы. Затраты на покупку бутилированной воды уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли как расходы на обеспечение нормальных условий труда. Об этом напомнил ФАС Московского округа (постановление от 05.05.09 № КА-А40/3335-09). Как известно, Налоговый кодекс позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264), но не уточняет, какие именно затраты относятся к обеспечению таких условий. Но учтите, что налоговики считают, что расходы на приобретение питьевой воды уменьшают базу по прибыли лишь в том случае, если непригодность водопроводной воды подтверждается заключением Госсанэпиднадзора (письма ФНС от 10.03.05 № 02-1-08/46@, УФНС по г. Москве от 30.01.09 № 19-12/007411). Правда в последнее время налоговые органы расходы на "воду" уже не трогают. Можете смело включать в расходы. "Приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков относится к числу мероприятий по охране труда. То есть предоставление сотрудникам питьевой воды направлено на создание нормальных условий труда. А наличие заключения СЭС о непригодности водопроводной воды (которое требуют налоговики) не является в соответствии со статье 264 Налогового кодекса условием для отнесения этих расходов к уменьшающим налогооблагаемую прибыль (постан. ФАС Московск. окр. от 05.05.09 № КА-А40/3335-09)." - подробно в статье Но, необходимо предусмотреть в коллективном и (или) трудовых договорах!! ! Если же вы хотите включить эту воду в меню для больных, вам скорее всего необходимо будет предъявить хорошее обоснование необходимости употребления этой воды вашими больными.

Антон Прозоровский

Хоз. право. АО "Новатор" использовало изобретение Петрова, заключив с ним письменный договор. Выплаты изобретателю вознаграждения АО произвело за счет валовой прибыли (до формирования налогооблагаемой базы). АО "Кросс" считает себя автором данного изобретения, созданного Петровым в процессе работы. На основании этого, потребовало запрета использования изобретения АО "Новатор" и возмещения убытков. укажите допущенные нарушения порядка использования изобретения и выплат изобретателю. (Обоснуйте ответ с учетом положений действующего законодательства)

• Ответ юриста:

  Это авторское право (патентное) , часть 4 ГК РФ, и налоговое Статья 1347. Автор изобретения, полезной модели или промышленного образца Автором изобретения, полезной модели или промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан соответствующий результат интеллектуальной деятельности. Лицо, указанное в качестве автора в заявке на выдачу патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, считается автором изобретения, полезной модели или промышленного образца, если не доказано иное. Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией 1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: 37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) ; Все правы, кроме АО "Кросс"

Богдан Ульянкин

порядок получения лицензии охранника

• Частному лицу для получения лицензии на право занятия охранной деятельностью, необходимо пройти обучение в образовательном учреждении по специальности охранник. При успешной сдаче экзамена слушатель получает свидетельство установленного...

Наталия Павлова

Скажите, а действительно размер суточных по России Ничем не ограничен?. Ой. Всех с Новым Годом!

• Ответ юриста:

  По налогу на прибыль размер суточных ничем не ограничен. В подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ сказано, что к прочим расходам, уменьшающим базу по прибыли, относятся расходны на командировки, в частности, суточные или полевое довольствие. Отсылок к каким-либо нормам нет. Размер суточных хорошо бы закрепить во внутреннем распорядительном документе организации. ПО НДФЛ размер суточных ограничен положениями абзаца 10 пункта 3 статиь 217 НК РФ , в котором указано, что не подлежат обложению НДФЛ суточные в размере 700 руб. по командировкам по РФ и 2500 руб. по командировкам за пределами РФ. Все, что сверху, облагается НДФЛ в общем порядке по ставке 13 %.

Лилия Попова

Можно ли к представительским расходам отнести расходы, понесенные при заседании совета директоров?

• Ответ юриста:

  Пункт 2 статьи 264 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к представительским относит следующие категории расходов:затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) ;издержки на транспортное обеспечение, но только на доставку к месту проведения представительского мероприятия;буфетное обслуживание во время переговоров;оплата услуг переводчика, не состоящего в штате организации, на период проведения представительского мероприятия.Так что можно

Лидия Калинина

предприятие заключило договор с фирмой на предоставление юридических услуг - это относится к затратам предприятия?

• Ответ юриста:

• Антонина Павлова

  Гос. пошлина на покупку земли (налоговый учет)

  • Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные и иные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Перечень...

Валерия Васильева

В чем особенности налогообложения лизингового имущества?

• Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на...

Дмитрий Быковских

• Ответ юриста:

• Валентина Андреева

  Работники ходили на семинар? Какие проводки и можно ли учитывать в прибыли?

  • Ответ юриста:

    С точки зрения налога на прибыль все семинары можно разделить на две большие группы - консультационные и обучающие. Затраты на консультационные учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 14 или 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Главное отличие консультационного семинара в том, что его цель - просто дать слушателям информацию. При этом не предусмотрено каких-либо контрольных мероприятий по оценке усвоения материала (опросов, экзаменов, зачетов, собеседований) . Для учета затрат потребуется договор на оказание консультационных и (или) информационных услуг в виде семинара. Желательно чтобы этот договор содержал план или программу семинара (например, оформленную в виде приложения к договору) . Это поможет подтвердить производственную направленность семинара, его связь с деятельностью организации. Наконец, не лишним будет документ, подтверждающий фактическое оказание услуги (счет-фактура, акт, служебная записка) . Для признания расхода на обучающий семинар необходимо, чтобы обучение проводило российское образовательное учреждение, имеющее лицензию (можно учесть расходы на обучение и в иностранном образовательном учреждении, но при условии, что оно имеет соответствующий статус) . Кроме того, на семинар должен направляться штатный работник предприятия. Для отнесения затрат на такое обучение к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, потребуются следующие документы: договор на обучение, содержащий сведения о лицензии или статусе образовательного учреждения, приказ или распоряжение о направлении сотрудника на обучение, а также документ (или заверенная организацией копия) , свидетельствующий об окончании обучения. Часто налоговики не принимают затраты на консультационные услуги, так как они экономически неоправданны. Чтобы избежать этого, в договоре лучше указывать тему семинара, которая связана с производственной деятельностью фирмы. Также на семинар лучше посылать сотрудника, непосредственно занятого деятельностью, о которой будет идти речь на семинаре. Когда перечислите аванс за обучение (семинар) , сделайте проводку: ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51 Когда подпишете акт приема-передачи услуг или получите сертификат, сделайте такие проводки: ДЕБЕТ 26, 44 КРЕДИТ 60 (плата за обучение (семинар) отражена в составе расходов на повышение квалификации персонала; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» (зачтена сумма выданного аванса)

Алена Николаева

Подскажите, пожалуйста, как решать задачу по ГП? уже мозги вскипели... см. внутри). Есть договор о совместной деятельности между гос. предприятием и ООО. Заключен на 5 лет. Гос. предприятие внесло в качестве вклада здание цеха с оборудованием и сырье. ООО - свою репутацию, работу сотрудников и ноу-хау. Доли участников в общем имуществе не определялись. Расходы, убытки и прибыли распределялись поровну. Через два года гос. предприятие решило выйти из договора. ООО захотело половину здания цеха в качестве компенсации за ноу-хау, т.к. гос.предприятие это ноу-хау знает и использует. а гос.предприятие настаивает, что вклад ООО был несущественным, требует обратно все здание цеха, а за ноу-хау готово заплатить небольшую сумму. Кто прав? и какими статьями ГК тут пользоваться?

• Ответ юриста:

  Если неправомерно использовать будут "ноу хау" несут ответств по ГК и не только... .В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) , ноу-хау представляет собой техническую, организационную или коммерческую информацию, составляющую секрет производства.В соответствии с разделом "К" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17, ноу-хау относится к продукции в области технических наук и технологий и является одним из видов интеллектуальной продукции, который должен быть зафиксирован в нормативно-технических, нормативных, правовых, авторских и прочих документах.Следовательно, правообладатель ноу-хау должен оформить в установленном законом порядке исключительные права (комплекс правомочий неимущественного и неотчуждаемого характера, а также имущественных правомочий, которые могут отчуждаться другим лицам) на данный результат интеллектуальной деятельности.

Вероника Ершова

Сотруднику вподотчет выдали 600 р., он купил на них вино и конфеты в подарок. На какой счет. Сотруднику вподотчет выдали 600 р. , он купил на них вино и конфеты в подарок. На какой счет кроме 91 это можно оприходовать. Если организация производственная.

• Ответ юриста:

  Если Вас так сильно обеднят 600 руб. и не лень писать кучу бумаг, то все это можно провести и в бухгалтерском и в налоговом учете.Для этого пишите приказ о том, что собираетесь провести встречу с парнерами по такому-то поводу, которая крайне необходима для вашего бизнеса. Для проведения встречи вам просто жизненно необходимо угостить партнеров, для этого закупить вино и конфеты и устроить маленький фуршет.... Если честно то такую сказку придумать можно, но долго, и если фантазии саловато, то лучше не надо:)Далее.. . читаем НКстатья Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;....а п. 2 гласит "К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. "... то есть Вам надо под эти рамки свою сказочку подогнать.В бух учете делаете проводкуДт 10.6 Кт 71.1 - 600 руб. Дт 26 Кт 10.6 - 600 руб.И закрываете 26 счет как обычно в конце месяца.. .Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Да, и кстати, в Дт 91 счета предстаительские расходы не списываются! Читайте план счетов! :)Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. В частности поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организациипоступления, связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль, полученная организацией по договору простого товариществапоступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств поступления от операций с тарой проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организацииштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получениюпоступления, связанные с безвозмездным получением активовпоступления в возмещение причиненных организации убытковприбыль прошлых лет, выявленная в отчетном годусуммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давностиА вообще.... что? "неофициальных" денег на подарки нет? :)))

Василий Леднев

Помогите решить 2 задачи по налогам

• 1.Представительские расходы являются нормируемыми расходами. Это значит, что при расчете налога на прибыль за отчетный (налоговый) период Вы можете учесть эти расходы в размере, не превышающем 4% от расходов Вашей организации на оплату труда...

• • Ответ юриста:

    Уважаемые.. . Позиция Минфина об обязательности актов при аренде уже давно поменялась!)))) Вы что?см. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФот 9 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/742НЦ===Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде арендных платежей и сообщает следующее.При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций арендные платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при условии использования арендованного имущества для осуществления предпринимательской деятельности.Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе, заключенный в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды, акт приемки-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие оплату арендных платежей.При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей, если иное не вытекает из условий сделки, не требуется.Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.Заместитель директора Департамента С. В. РазгулинКЦ===+Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФот 6 октября 2008 г. N 03-03-06/1/559НЦ===Вопрос: ОАО просит разъяснить: необходимо ли для подтверждения правомерности отнесения арендной платы в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, составлять акт об оказании услуг в конце каждого месяца? Если нет, то, какие документы необходимы?Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.09.2008 N 53-01/372 по вопросу документального подтверждения для целей налогообложения прибыли расходов в виде ежемесячных арендных платежей путем составления актов и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки) , при условии использования объекта аренды в предпринимательской деятельности.Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе, заключенный договор аренды (субаренды) , график арендных платежей, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованногго# имущества.При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется.Заместитель директора Департамента С. В. РазгулинКЦ===

Илья Глаз

Какие документы, подтверждающие оплату проживания, надо предоставить из отеля при возвращени из командировки за границу?. Необходима ссылка на правовой акт Минфина. С валютным контролем банка "бодаемся".))) Требуют Акт выполненных работ.. . В командировках бываю но про то, что нужно привезти Акты выполненных работ - слышу первый раз. Обычно достаточно Инвойса или просто Резервирования. Но банк (валютный контроль) ссылается на валютное законодательство и продолжает: - "Что вы предоставляете своей бухгалтерии - это ваше дело. А для потдверждения того, что валюту вы перевели со своего расчётного счёта на счёт за рубеж действительно для оплаты услуг проживания а не за оружие например - предоставьте Акт выполненных работ, подтверждающий оказание услуг отелем. Счёт ведь не является документом, подтверждающим оказание услуги, даже если там есть ФИО, даты и т. п. " Пытался найти на сайте Минфина какую-нибудь инфу - что же всё-таки нужно предъявить банку в подтверждение целевого назначения валютного платежа. Ничего не нашёл. Так есть ли информация по требованиям Минфина к подобным переводам валюты за рубеж?

• Ответ юриста:

  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 30 января 2012 г. N 03-03-06/1/37 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли командировочных расходов при приобретении работником организации услуг гостиницы на территории иностранного государства и сообщает следующее. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, в том числе на территории иностранного государства, включая суммы налога на добавленную стоимость.

Денис Ярков

Налогообложение. Оформление сделки купли-продажи земли.. Добрый день. Подскажите пожалуйста: хотим купить земельный участок, но не знаем как выгоднее это оформить - можем купить как физик или как юридическое лицо. С точки зрения гос. пошлины- понятно, что юр. лицо платит пошлину 15 000, а физик 1000. Вопрос что выгодно с точки зрения налогообложения и вычетов. Вообще какие налоги мы должны будем заплатить и на какую сумму можем сделать вычет или возврат (если такое есть у юриков) и еще: земельный налог у юриков больше чем у физиков? Большое спасибо Вам заранее за компетентные ответы.

• Ответ юриста:

  Для юр. лиц признать расходы на приобретение земельных участков в течение периода, после приобретения земельного участка возможно только в случае, если участок приобретается из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Если же покупаете у другого собственника, то признать расходы на приобретение земли, можете только в момент её продажи. Вообще советую почитать . Имущественный вычет физ. лицам просто на земельные участки не дается. Вычет можно получить только, если построить на этом участке жилой дом. Земельный налог для юр. лиц больше, чем для физических. . А что выгоднее - это конечно с ходу и не понять, это только путем долгих раздумий и предположений выясняется:)

К прочим расходам , связанным с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ относятся:

• o суммы налогов и сборов, таможенные пошлины и сборы;
• o расходы на сертификацию товаров, юридические, аудиторские и нотариальные услуги;
• o суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов;
• o расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества (в том числе вневедомственной охраны);
• o расходы по набору работников;
• o оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• o арендные, лизинговые платежи;
• o почтовые, канцелярские, представительские, расходы на переподготовку персонала;
• o расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);
• o услуги вычислительных центров, банков;
• o расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;
• o другие нормируемые затраты, входящие в себестоимость товаров (работ, услуг).

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы это расходы, которые не связаны с основным производством и реализацией товаров (работ, услуг). Данные расходы могут уменьшать только внереализационные доходы, полученные в отчетном (налоговом) периоде. К ним относятся:

• o убытки прошлых налоговых периодов;
• o суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
• o потери от брака и на суммы естественной убыли в соответствии с нормами;
• o потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• o потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций;
• o расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
• o расходы в виде премий (скидок), выплаченных продавцом покупателю;
• o расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• o расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
• o другие обоснованные расходы.

Расходы, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, могут приниматься как в полном объеме, так и строго по нормам.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

Налоговым законодательством предусмотрены расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К таким расходам относятся:

• o суммы начисленных дивидендов;
• o пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды;
• o взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;
• o имущество (денежные средства), переданное комиссионером, агентом или иным поверенным в связи с исполнением посреднических договоров;
• o средства или имущество переданные по договорам кредита или займа;
• o стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;
• o суммы выплат в пользу работников, не предусмотренных ст. 255 НК РФ;
• o имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка или залога;
• o другие расходы, предусмотренные ст. 270 НК РФ.

Этот перечень расходов закрытый и расширительному толкованию не подлежит.

Все поименованные в данной статье расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Нормируемые расходы

К нормируемым относятся следующие расходы.

• 1. Потери и недостачи товарно-материальных ценностей . Пункт 7 ст. 254 НК РФ, содержащей перечень материальных расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей. К естественной убыли не относятся потери ценностей при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.
• 2. Командировочные расходы относятся на расходы, учитываемые при налогообложении, если они обусловлены производственной необходимостью. К ним относятся затраты:
  • o на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • o наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых гостиницей (связь, сейфовая ячейка и т.д.);
  • o оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и иных документов;
  • o суточные в пределах норм, утверждаемых локальным приказом руководителя организации;
  • o прочие расходы (пользование в поездах постельным бельем, услугами носильщика, камерой хранения, залом ожидания).

День приезда и день отъезда рассматриваются как два дня независимо от времени отправления (прибытия).

• 3. Расходы на компенсацию работникам использования для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов включаются в налоговую базу в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002. При этом в нормах учтено возмещение затрат по эксплуатации, а именно: сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт. Размер компенсации может зависеть от интенсивности использования личного автомобиля для служебных поездок. Однако правительственные нормативы дифференцируются только в зависимости от рабочего объема двигателя, например: до 2000 куб. см - 1200 рублей в месяц, свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц, мотоциклы - 600 руб. в месяц.
• 4. Представительские расходы - это затраты организации по официальному приему и обслуживанию как отечественных, так и иностранных представителей, прибывших в целях установления и поддержания взаимовыгодных отношений, а также участников заседаний совета директоров. В протоколе встречи должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. К представительским расходам не относятся расходы по организации развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболевания.

В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда за этот же период.

5. Расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с целью получения коммерческого результата законодательством нормированию не предусмотрены. Однако расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов и подарков во время проведения массовых рекламных компаний, а также на иные не указанные виды рекламы в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (ст. 249 НК РФ).

• o расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• o расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• o расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• o суммы уценки товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
• 6. Расходы па страхование имущества - это платежи по добровольному и обязательному страхованию.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, то расходы включаются в размере фактических затрат.

Расходы на добровольное страхование имущества также включаются в прочие расходы, но налоговым законодательством определены только следующие виды добровольного страхования имущества:

• o средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованных;
• o грузов;
• o основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного производства;
• o рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• o товарно-материальных запасов;
• o ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ;
• o другие.
• 7. Расходы по добровольному страхованию работников . Современные трудовые отношения и, соответственно, трудовые договора невозможны без такой существенной статьи затрат, как страхование. Страховые взносы в зависимости от видов страхования и назначения могут относиться к расходам на оплату труда и к прочим расходам.

К расходам на оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ относятся страховые выплаты по договорам:

• o долгосрочного страхования жизни, если такие договора заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого срока не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица;
• o пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
• o добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• o добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, уплачиваемых по данным договорам учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Другие виды добровольного страхования работников (жизни, безработицы и т.д.) осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанной как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам к количеству застрахованных работников.

8. Проценты по долговым обязательствам .

Под долговыми обязательствами понимаются товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их составления.

При определении расходов, принимаемых к учету по долговым обязательствам, используется один из двух способов расчета предельного размера расходов, предусмотренный п. 1 ст. 269 НК РФ. Этот способ должен быть зафиксирован в учетной политике.

1. При применении первого способа используется средний уровень процентов по сопоставимым кредитам. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в одинаковой валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов (физических или юридических лиц), считаются несопоставимыми.

• 2. При применении второго способа предельный размер процентов принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях или равным 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.
• 3. В случае если заемщик - российская организация имеет задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией (заимодавец), которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала заемщика - российской организации, или российская организация, признается аффилированным лицом указанной иностранной организации, то к расходам в целях налогообложения, принимается часть фактически начисленных процентов, рассчитываемых в следующем в порядке:
  • o налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления непогашенной контролируемой задолженности на размер собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три.

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам.

• 9. Расходы па приобретение права на земельные участки подразделяются на:
  • o приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;
  • o приобретение права, на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

По выбору налогоплательщика эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

• 1) сумма расходов признается равномерно в течение срока, который не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Для расчета предельных размеров расходов, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов на приобретение права на земельные участки. Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает 5 лет, то такие расходы признаются равномерно в течение срока, установленного договором;
• 2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.
• 10. Расходы при реализации товаров или имущественных прав .

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ при реализации товаров или имущественных прав организация имеет право при получении отрицательного результата (расходы, связанные с реализацией превышают доходы от этой реализации) включать в состав прочих расходов сумму полученного убытка равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком использования этого имущества.

В соответствии с гл. 25 НК РФ учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), должен обеспечиваться системой налогового учета организации. Учитывая наличие ряда несоответствий между правилами бухгалтерского и налогового учета, основными источниками информации для аудитора на данном этапе проверки являются аналитические регистры налогового учета. В то же время если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены как регистры налогового учета. Первичные документы, которые являются основанием для организации бухгалтерского учета, применяются и для целей налогового учета.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 НК РФ. К данным расходам относятся расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов, научные исследования и опытно-конструкторские разработки, обязательное и добровольное страхование, прочие расходы.

Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, аудитор должен знать, какие расходы учитываются для целей налогообложения, а какие не принимают участия в расчете налогооблагаемой прибыли.

Расходы, связанные с производством и реализацией, учитываемые для целей налогообложения, включают: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Материальные расходы – это затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение материалов, используемых для упаковки реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды; на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика; связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, относятся к расходам на оплату труда. В частности, в расходы на оплату труда включаются суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты; начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ; денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ; единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Для целей налогообложения учитываются суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу. К амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат предприятию на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. В ходе проверки аудитор должен установить правильность исчисления первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогового учета.

Принципиальным отличием правил налогового и бухгалтерского учета является перечень методов расчета сумм амортизации. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 259 НК РФ организация может использовать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. В то время как в бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств может производиться с использованием четырех методов, о которых мы упоминали выше. В ходе проверки аудитор должен убедиться, что расчет амортизации для целей налогообложения производится в соответствии с нормами налогового законодательства.

Следует отметить отличительную особенность правил налогового учета в части расчета срока полезного использования нематериальных активов. В соответствии со ст. 258 НК РФ по нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, норма амортизации устанавливается из расчета на десять лет. В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

К прочим расходам относятся расходы на ремонт основных средств; расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки; расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества; суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); расходы на услуги по охране имущества; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские слуги; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков и некоторые другие расходы.

Значительная группа расходов, которая связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается при налогообложении в пределах установленных законодательством норм и условий. Такие ограничения действуют в отношении представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расходов по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

В ходе аудита особого внимания заслуживают расходы предприятия, которые в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения. К ним относятся: суммы начисленных дивидендов; пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды); расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав); премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам и некоторые другие расходы.

По итогам проверки аудитор должен сформулировать выводы о качестве организации налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового законодательства в части определения расходов, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.